2.1符合條件的境外所得稅額方可抵免

3號公告對于可抵免的境外稅額需要符合的條件進(jìn)行了細(xì)化，其中特別列舉了幾種“不包括”在可抵免境外稅額中的情形，與企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相關(guān)規(guī)定基本一致。個人繳納的境外社保稅費(fèi)、并非最終應(yīng)納稅額的境外預(yù)（扣）繳所得稅等，都不能作為可抵免境外稅額。

觀察與關(guān)注

實(shí)踐中，各國/地區(qū)的稅制不同，稅種名目各異，有些境外稅種雖然名稱不是個人所得稅并且單獨(dú)計(jì)稅，但如果本質(zhì)也屬于所得稅性質(zhì)，按照3號公告的規(guī)定，是可以進(jìn)行稅收抵免的，因此需要對于個人在境外繳納的稅種性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。此外，對于“不包括”情形中關(guān)于“境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)摹钡囊?guī)定，其中“利害關(guān)系人”如何理解和把握也需要考量。

2.2稅收協(xié)定待遇及稅收饒讓的處理

根據(jù)3號公告的規(guī)定，按照稅收協(xié)定，來源國不應(yīng)征收的境外所得稅不能用于稅收抵免。

公告還特別明確了稅收協(xié)定饒讓條款的處理方法，提高了個人與企業(yè)境外所得稅收抵免在這一問題上的政策一致性，從而確保在境外工作或投資的居民個人切實(shí)享受對方國家/地區(qū)提供的稅收優(yōu)惠，有利于支持境內(nèi)企業(yè)和個人“走出去”。

觀察與關(guān)注

企業(yè)及個人需要了解中國與所得來源地國家/地區(qū)的稅收協(xié)定或安排，才能確保充分享受協(xié)定待遇，避免重復(fù)征稅。此外，我國簽訂的稅收協(xié)定及安排中，饒讓條款并非普遍適用的條款，且不同協(xié)定中饒讓條款的具體內(nèi)容也有區(qū)別，需要進(jìn)行確認(rèn)。另外，稅收饒讓情形下納稅人并未實(shí)際全額繳納境外所得稅，提供充足的信息資料支持和證明稅收抵免就更加重要，實(shí)踐中的具體要求值得關(guān)注。

2.3所得來源地納稅年度與公歷年度不一致的處理

所得來源地與中國的納稅年度不一致情形下的境外所得計(jì)稅及稅收抵免一直是實(shí)操難點(diǎn)之一，3號公告對此進(jìn)行了明晰。所得來源地納稅年度涉及兩個公歷年度的，按照來源地納稅年度最后一天所在的公歷年度，確認(rèn)對應(yīng)的中國納稅年度。例如，2019/2020香港納稅年度結(jié)束于2020年3月31日，該香港納稅年度境外所得對應(yīng)的就是內(nèi)地2020納稅年度，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行境外所得納稅申報(bào)和稅收抵免。

觀察與關(guān)注

這種處理方法相對簡明，同時可能帶來外派開始或結(jié)束等年度繳稅情況的波動，境外稅收抵免需要經(jīng)過較長的時間才能完成等影響，納稅人及其境內(nèi)派出企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前評估。

3、居民個人境外所得及稅收抵免相關(guān)的征管要求

3號公告對于境外所得及稅收抵免納稅申報(bào)相關(guān)的期限、地點(diǎn)、境外納稅憑證、預(yù)扣繳及信息報(bào)送、適用匯率等征管要求進(jìn)行了明確。

3.1納稅申報(bào)期限 – 次年3月1日至6月30日，新增“追溯抵免”

居民個人境外所得的納稅申報(bào)應(yīng)按照稅法規(guī)定的期限完成。需要注意的是，公告沒有保留126號文提供的“所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅”的模式。在次年6月30日前，境外所得稅未申報(bào)結(jié)清不能取得納稅憑證的，應(yīng)當(dāng)先按期完成中國的納稅申報(bào)，待境外納稅申報(bào)完成并取得納稅憑證后可以進(jìn)行追溯抵免，追溯期為五年。此外，稅收抵免完成后境外實(shí)繳稅額又發(fā)生變化的，還需要關(guān)注重新計(jì)算調(diào)整申報(bào)的要求。

3.2境外納稅憑證 - 仍為必需，但要求更為靈活

3號公告放寬了對境外納稅憑證種類的要求，除了完稅證明，稅收繳款書、納稅記錄，有實(shí)際繳款憑證支持的境外納稅申報(bào)表/繳稅通知書等也可以作為申報(bào)稅收抵免的證明。

3.3境內(nèi)派出方的預(yù)扣繳及信息報(bào)送義務(wù) - 基本保留

3號公告基本保留了126號文的相關(guān)要求，境內(nèi)派出方支付或負(fù)擔(dān)派出人員薪酬的，仍需履行境內(nèi)預(yù)扣繳義務(wù);境內(nèi)派出方未支付或負(fù)擔(dān)薪酬而且境外中方機(jī)構(gòu)未進(jìn)行預(yù)扣的，則需要在次年2月28日前履行外派人員信息報(bào)送義務(wù)。

觀察與關(guān)注

境外納稅憑證要求的相對寬松、境外稅收追溯抵免等對于納稅人和境內(nèi)派出企業(yè)來說是利好消息。與此同時，境內(nèi)派出企業(yè)需要重視境內(nèi)預(yù)扣繳及信息報(bào)送要求。

隨著個稅改革的深入，個稅領(lǐng)域先繳后退也將日益常態(tài)化。與綜合所得匯算清繳相比，境外所得及稅收抵免的復(fù)雜程度高、涉及期間長，先繳后退對于納稅人或企業(yè)的現(xiàn)金流影響相對較大，因此，境外所得納稅申報(bào)，特別是涉及追溯抵免退稅的，相關(guān)流程的簡便性、信息資料報(bào)送要求的務(wù)實(shí)性、退稅的快捷性等將是納稅人和相關(guān)企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)，也是政策順利實(shí)施的關(guān)鍵。

根據(jù)3號公告的要求，企業(yè)應(yīng)馬上著手進(jìn)行的工作包括：

梳理2019年度外派員工的基本信息、境內(nèi)個稅預(yù)扣繳情況等，確認(rèn)是否需要在2020年2月28日前履行信息報(bào)送義務(wù);

確認(rèn)外派員工2019納稅年度是否在派遣目的國/地區(qū)產(chǎn)生了納稅義務(wù)，評估境外納稅申報(bào)結(jié)清稅款的時間，以及是否能夠在2020年3月至6月的申報(bào)當(dāng)期完成稅收抵免，盡快啟動外派人員2019年度的境外所得納稅申報(bào)工作;

員工派遣目的國/地區(qū)2018/2019納稅年度一般結(jié)束于2019公歷年度，這一期間境外所得及稅收抵免的申報(bào)期限也是2020年3月至6月，由于跨越了新舊個稅法的轉(zhuǎn)換，在計(jì)稅時需要特別注意;

對于預(yù)期不能在2020年6月30日前辦理稅收抵免的，持續(xù)關(guān)注境外納稅申報(bào)進(jìn)展，及時進(jìn)行追溯抵免。

4、注意要點(diǎn)

①跨境個人稅收處理的技術(shù)性較強(qiáng)，了解對方國家/地區(qū)國內(nèi)法同時熟悉相關(guān)稅收協(xié)定或安排是確保個人正確申報(bào)境外所得和稅收抵免的重要基礎(chǔ)，建議企業(yè)和個人在需要時及時尋求專業(yè)人士的幫助。

② 企業(yè)員工外派安排中，年度結(jié)束后進(jìn)行境外所得和稅收抵免申報(bào)已是流程的最后環(huán)節(jié)。企業(yè)更需要關(guān)注外派計(jì)劃階段未雨綢繆，結(jié)合業(yè)務(wù)需要和可能的派遣方案，針對員工外派期間境內(nèi)外稅負(fù)進(jìn)行整體分析和估算，為派遣方案決策提供支持。

③越來越多的企業(yè)重視為外派員工進(jìn)行有針對性的薪酬稅務(wù)安排，包括稅負(fù)平衡等企業(yè)與個人分擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)的方案，在此過程中需要全面考慮中國與派遣目的國/地區(qū)的征管要求，厘清各方責(zé)任、建立相應(yīng)政策流程、與員工充分溝通，提升個人和企業(yè)境內(nèi)外的稅務(wù)合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險。

④與以前分類稅制不同，個人如果取得工資薪金以外的境外綜合所得項(xiàng)目，需要合并計(jì)稅進(jìn)行稅收抵免，對于這種情況，企業(yè)可以委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助處理，避免個人信息保密方面的顧慮。

⑤對于同時需要進(jìn)行境內(nèi)預(yù)扣繳與境外扣繳/納稅的情況，企業(yè)需要做好預(yù)算，妥善安排和處理企業(yè)及員工個人的現(xiàn)金流，與境外關(guān)聯(lián)方及員工密切溝通，做好境外納稅申報(bào)管理和信息資料收集，以便及時在境內(nèi)完成稅收抵免申報(bào)，取得退稅。

⑥境外稅收抵免作為復(fù)雜程度相對較高的涉稅事項(xiàng)，在實(shí)操中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通，把握征管的具體要求也十分重要。

⑦隨著3號公告的出臺，境外所得個稅管理力度和執(zhí)行的一致性也將不斷提升。企業(yè)需要高度重視預(yù)扣繳、信息報(bào)送等相關(guān)義務(wù)，并建議在專業(yè)人士的協(xié)助下，加強(qiáng)外派員工對新政的理解，以確保企業(yè)和個人的稅務(wù)合規(guī)。與此同時，期待隨著個稅改革的進(jìn)一步推進(jìn)和征管體制的持續(xù)完善，個人境外稅收抵免制度不斷優(yōu)化，為“走出去”的企業(yè)和個人繼續(xù)減負(fù)。

三、境外所得來源地判定規(guī)則變化及對投資中國的外籍投資者個人的影響

新個稅法下的九項(xiàng)個人應(yīng)稅所得中，除了經(jīng)營所得和偶然所得以外的其他所得項(xiàng)目境內(nèi)外來源地的劃分原則在此前發(fā)布的法律法規(guī)中已陸續(xù)明確，3號公告補(bǔ)充了上述兩項(xiàng)所得來源地的確定原則。

值得關(guān)注的是，公告對個人轉(zhuǎn)讓投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地判定進(jìn)行了補(bǔ)充：被投資方為境外企業(yè)或其他組織的，相應(yīng)的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為境外所得，這是中國個人所得稅制度下一直以來施行的規(guī)定。然而，3號公告在這個一般原則下引入了一個例外情況：轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

觀察與關(guān)注

根據(jù)中國個人所得稅法，非居民個人的境外所得，無住所居民個人在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，其來源于中國境外且由境外單位或個人支付的所得，不需要在中國繳納個人所得稅。3號公告出臺前，轉(zhuǎn)讓境外公司的股權(quán)所得通常視為來源于境外的所得，因此上述符合條件的無住所個人不需要就相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得繳納中國個人所得稅。然而，3號公告施行后，若該個人轉(zhuǎn)讓的境外公司的主要資產(chǎn)直接或間接來自于中國不動產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓所得被納入了中國的稅網(wǎng)。

注意要點(diǎn)

①將轉(zhuǎn)讓境外成立的以中國不動產(chǎn)為主的公司股權(quán)取得的所得判定為來源于中國的所得，是中國個人所得稅法下來源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重大變化。投資于中國的外籍個人，需要特別關(guān)注相應(yīng)的中國個稅風(fēng)險。

②中國的企業(yè)所得稅法制度下，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)的股權(quán)屬于境外來源所得，一般無需繳納中國企業(yè)所得稅。但是如果該交易目的是為了間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)或位于中國的不動產(chǎn)，逃避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用企業(yè)所得稅法下的一般反避稅規(guī)則，將該間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)或中國房地產(chǎn)，從而對交易征稅?？梢姡瑢τ陂g接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是否應(yīng)在中國征稅，中國企業(yè)所得稅法和個人所得稅法下的3號公告采取了不同的理論規(guī)則。事實(shí)上，中國的個人所得稅法下也已經(jīng)引入了一般反避稅規(guī)則，但此次3號公告用改變來源地規(guī)則而非一般反避稅規(guī)則來判定以房地產(chǎn)為主的間接轉(zhuǎn)讓交易的個人所得稅的征稅權(quán)。

③ 3號文僅明確了個人所得稅法下轉(zhuǎn)讓以中國房地產(chǎn)為主的境外企業(yè)股權(quán)的來源地判定問題，未來如何進(jìn)行征管等實(shí)際操作，還有待財(cái)政部和稅務(wù)總局的進(jìn)一步澄清。

四、3號公告原文

關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告

財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2020年第3號

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》(以下稱個人所得稅法及其實(shí)施條例)，現(xiàn)將境外所得有關(guān)個人所得稅政策公告如下：

一、下列所得，為來源于中國境外的所得：

(一)因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得;

(二)中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得;

(三)許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得;

(四)在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得;

(五)從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得;

(六)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得;

(七)轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)(以下稱權(quán)益性資產(chǎn))或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年(連續(xù)36個公歷月份)內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得;

(八)中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得;

(九)財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、居民個人應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，按照以下方法計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額：

(一)居民個人來源于中國境外的綜合所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額;

(二)居民個人來源于中國境外的經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用來源于同一國家(地區(qū))以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補(bǔ);

(三)居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得(以下稱其他分類所得)，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

三、居民個人在一個納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

居民個人來源于一國(地區(qū))的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他分類所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為其抵免限額，按照下列公式計(jì)算：

(一)來源于一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國境內(nèi)和境外綜合所得依照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

(二)來源于一國(地區(qū))經(jīng)營所得的抵免限額=中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得依照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額×來源于該國(地區(qū))的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

(三)來源于一國(地區(qū))其他分類所得的抵免限額=該國(地區(qū))的其他分類所得依照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

(四)來源于一國(地區(qū))所得的抵免限額=來源于該國(地區(qū))綜合所得抵免限額+來源于該國(地區(qū))經(jīng)營所得抵免限額+來源于該國(地區(qū))其他分類所得抵免限額

四、可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。可抵免的境外所得稅額不包括以下情形：

(一)按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額;

(二)按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排(以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額;

(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

(四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?

(五)按照我國個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

五、居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。

六、居民個人一個納稅年度內(nèi)來源于一國(地區(qū))的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于依照本公告第三條規(guī)定計(jì)算出的來源于該國(地區(qū))該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免;超過來源于該國(地區(qū))該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過部分可以在以后五個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

七、居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

八、居民個人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

九、居民個人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。

十、居民個人申報(bào)境外所得稅收抵免時，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。

居民個人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過五年。自取得該項(xiàng)境外所得的五個年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的，可同時憑境外所得納稅申報(bào)表(或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書)以及對應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。

十一、居民個人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織(以下稱派出單位)派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

居民個人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)(以下稱中方機(jī)構(gòu))的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。

中方機(jī)構(gòu)包括中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國家機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、子公司、使(領(lǐng))館、代表處等。

十二、居民個人取得來源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條折合計(jì)算。

十三、納稅人和扣繳義務(wù)人未按本公告規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳境外所得個人所得稅以及報(bào)送資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和個人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定處理，并按規(guī)定納入個人納稅信用管理。

十四、本公告適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜。以前年度尚未抵免完畢的稅額，可按本公告第六條規(guī)定處理。下列文件或文件條款同時廢止：

1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號)第三條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕44號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計(jì)算繳納稅款問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕173號)

特此公告。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2020年1月17日